Determinacion del Deterio de Cuentas por Cobras

Lic. Alfredo Enrique Zelaya Mejia

Contador y Auditor

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La Sección 11.25 de la NIIF PYME establece dos formas de medición del deterioro de activos medidos al costo o costo amortizado, según se resume a continuación:

1. Para un activo medido al costo amortizado, el deterioro es la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero.
2. Para un activo medido al costo, el deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y el precio de venta estimado que se recibiría por el activo en caso de venta en la fecha de cierre de los estados financieros.

Bajo la normativa planteada existen las siguientes variables que tendrán que ser observadas para poder realizar la medición anterior:

• Plazo estimado de recuperación.
• Tasa de interés de mercado para los activos medidos al costo.

Reversión:

La Sección 11.26 de la NIIF PYME establece textualmente: Si, en períodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuyese y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora (provisión). La reversión no dará lugar a un importe en libros del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor. La entidad reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente.


Ejemplo 1:


En la fecha del balance la Compañía X mantiene vencida por 180 días una cuenta por cobrar comercial por $12,000 al cliente XYZ, luego de agotadas todas las gestiones de cobro posibles se determina que la totalidad de este valor es incobrable.

Desarrollo:

En este caso es evidente que los síntomas de deterioro existentes nos llevan al registro de una pérdida por deterioro, siendo el registro contable planteado el siguiente:

	Cargo	Abono
Perdida por Deterioro	$12,000
Provision por Deterioro		$12,000

Ejemplo 2: 

En la fecha del balance la Compañía X se mantiene vencida por 60 días una cuenta por cobrar comercial por $12,000 al cliente XYZ, el Departamento de cartera estima que este valor será recuperado en un plazo no mayor a 9 meses.

Desarrollo:

Los departamentos de crédito o cartera manejan el riesgo de los clientes y por lo que saben el momento en que los valores pendientes serán recuperados, en el caso planteado asumimos que el cliente no es malo pero atraviesa problemas de liquidez momentáneos.

La pregunta fundamental sería: ¿A la fecha del balance si la entidad venta el documento entonces podría recibir el valor nominal de la factura?, con seguridad la empresa no lograría recuperar el valor nominal de la factura, entonces cualquier comprador nos aplicaría un descuento sobre la misma.

Para poder cumplir con el propósito establecido en la NIIF PYME entonces la empresa debería encontrar una tasa de descuento adecuada con el afán de encontrar un precio justo para la factura a descontarse, supongamos que una tasa adecuada para estos casos es el 15% mensual, bajo este supuesto el precio de venta se encontraría descontando esta factura en 9 meses a la tasa planteada como se muestra a continuación:

Valor Factura: $12,000

Plazo estimado de recuperación: 9 meses

Tasa de interés: 15% mensual

Valor presente = Valor Futuro / (1+i)^n = $10,805.82

Calculo del Deterioro:

Valor en Libros	$12,000.00
Valor Presente	$10,805.82
Deterioro	$  1,194.18

Registro de la pérdida por deterioro:

	Cargo	Abono
Perdida por Deterioro	$1,194.18
Provision por Deterioro		$1,194.18

Ejemplo 3:

La Entidad mantiene al 31 de diciembre de 20XX  vencido un portafolio de créditos de consumo con la siguiente morosidad:

Morosidad	Valor
Entre 1 y 90 días	$2,800,000
Entre 91 y 180 días	$     60,000
Más de 180 días	$     30,000

Desarrollo:

La NIIF PYME establece que una entidad evaluará el deterioro de otros activos financieros individualmente o agrupándolos sobre la base de características similares de riesgo de crédito, para el caso planteado los créditos de consumo guardan características similares por lo que se puede recurrir a las estadísticas y tasas de recuperación pasadas como base para el cálculo del deterioro como se muestra a continuación:

	Vencido entre 1-90 días	Vencido entre 91-180 días	Más de 180 días
Valor portafolio	2,800,000	60,000	30,000
Tasa de recuperación histórica	93%	45%	12%
Valor de recuperación proyectado	2,604,000	27,000	3,600
Pérdida por deterioro esperada	196,000	33,000	23,400

Registro Contable:

	Cargo	Abono
Perdida por Deterioro	$255,400
Provision por Deterioro		$255,400